Chi phí lương, thưởng trích trước có được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN?

Căn cứ khoản 2 Điều 6 Thông tư 78//2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (được sửa đổi, bổ sung theo Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015)

 Chi phí lương, thưởng trích trước có được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế TNDN?

Căn cứ khoản 2 Điều 6 Thông tư 78//2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (được sửa đổi, bổ sung theo Điều 4 Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/6/2015):

“2. Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế bao gồm:

…

2.6. Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng cho người lao động thuộc một trong các trường hợp sau:

a) Chi tiền lương, tiền công và các khoản phải trả khác cho người lao động doanh nghiệp đã hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ nhưng thực tế không chi trả hoặc không có chứng từ thanh toán theo quy định của pháp luật.

…

c) Chi tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp phải trả cho người lao động nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi trừ trường hợp doanh nghiệp có trích lập quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ tiền lương của năm sau liền kề. Mức dự phòng hàng năm do doanh nghiệp quyết định  nhưng không quá 17% quỹ tiền lương thực hiện…”

Tại công văn số 1699/TCT-CS ngày 06/5/2015 của Tổng cục Thuế:

“Căn cứ hướng dẫn nêu trên, trường hợp Công ty có thực hiện trích trước lương tháng thứ 13 trong năm 2013 nhưng đến khi nộp hồ sơ quyết toán thuế TNDN năm 2013 mà chưa thực hiện chi thì khoản trích trước này không đủ điều kiện để hạch toán chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN năm 2013.

Trường hợp đến tháng 02/2015 (thuộc kỳ tính thuế từ 01/4/2014 đến 31/3/2015), Công ty có thực hiện chi khoản tiền lương tháng thứ 13 thì Công ty được tính vào chi phí được trừ của kỳ tính thuế năm 2014 đối với khoản chi tiền lương cho người lao động nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ theo quy định pháp luật”

Kết luận:

Nếu Công ty có trích trước lương tháng 13, tiền thưởng cho nhân viên nhưng hết thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thực tế chưa chi thì khoản trích trước này không đủ điều kiện để hạch toán chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN. Sau đó, Công ty có chi khoản tiền thưởng nêu trên thì Công ty được tính vào chi phí được trừ của năm thực chi nếu có đầy đủ hóa đơn, chứng từ.